Generationsskifte af næringsejendomme

De seneste år har budt på mange domstolsafgørelser omkring anvendelse af værdicirkulæret fra 1982 og den ofte omtalte tidligere gældende +/- 15 pct. regel ved generationsskifte i familieforhold.

Højesteret har ved en dom af 20. juni 2024 slået fast, at ejendomme købt som led i en næringsvirksomhed ikke kan værdiansættes efter den tidligere +/- 15 % pct´s regel ved generationsskifte i familieforhold (nu +/- 20%).

Begrebet næringsvirksomhed ved afståelse af fast ejendom defineres som udgangspunkt på samme måde som andre former for næringsvirksomhed, der er omfattet af statsskattelovens næringsregler. Ved næring forstås den varige virksomhed, som en skattepligtig udøver som hele eller delvise levevej ved køb og salg af fast ejendom.

Sagen handlede om et forældrepar, som tilbage i 2019 overdrog 5/6 af deres ejendomsportefølje til deres 5 sønner med hver 1/5 og med en værdiansættelse af ejendommene efter den da gældende +/- 15 pct.-regel. Ejendommene blev anset for at være næringsejendomme, således at ejendommene kunne generationsskiftes til sønnerne med skattemæssig succession.

Skattemyndighederne anfægtede en værdiansættelse efter +/- 15% pct-reglen og forhøjede værdien af de overdragne ejendomme med 71%.

Efter at familien havde fået medhold i Landsskatteretten, indbragte Skatteministeriet afgørelsen til domstolene, hvor sagen altså endte i Højesteret.

Et flertal af Højesterets dommere bestående af 3 ud af 5 dommere fandt, at 15%-reglen i værdicirkulæret har til formål at sikre forudsigelighed og tryghed ved overdragelse af fast ejendom inden for familien, således at hverken gavegiveren eller gavemodtageren skal bære risikoen for den usikkerhed, der er forbundet med, at den offentlige ejendomsvurdering ikke er i overensstemmelse med ejendommens aktuelle handelsværdi. Det blev endvidere udtalt, at næringsejendomme er ejendomme, som skatteyderen som led i sin næringsvej anskaffer med videresalg for øje at opnå en fortjeneste. Flertallet i Højesteret fandt ikke, at de hensyn, som 15%-reglen bygger på, gælder for næringsejendomme.

Endvidere udtalte Højesterets flertal, at næringsejendomme ikke udtrykkeligt er nævnt som omfattet af 15%-reglen i værdicirkulæret, men at 15%-reglen derimod fokuserer på værdiansættelse af fast ejendom omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, der ikke gælder for næringsejendomme, jf. denne lovs § 1, stk.2, ligesom eksemplerne i bilaget til værdiansættelsescirkulæret om fastsættelsen af den skatte- og afgiftsmæssige værdi heller ikke angår næringsejendomme.

Højesterets flertal fandt herefter, at næringsejendomme ikke kunne anses for omfattet af værdicirkulæret og skattemyndighedernes forhøjede værdisætning med 71% blev herefter fastholdt.